会计考试网
为了方便您的下次阅读请您 收藏本站
  • 资讯热点聚焦 从业 实操 职称 注会    辅导资料从业资格 初级 中级 会计实操 注会考试     面授从业资格 实操 初级
    网课从业资格 实操 初级 中级 注会    注会题库会计 审计 经济法 税法 财务管理 风险管理    互动| 模考中心微博 论坛 商城
    您现在的位置: 会计考试网 > 文章中心 > 初级职称 > 初级会计实务 > 正文

    应交税费——初级实务学习指南

    编辑:佚名   点击: 更新时间:2015-3-25

    导读:

    一、应交税费概述

      企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
      企业应通过“应交税费”科目,总括反映各种税费的交纳情况,并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等,借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方,反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费。
      【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。

    二、应交增值税

      (一)增值税概述
      增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款,在购置当期全部一次扣除。
      (二)一般纳税企业的账务处理
      为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
      1.采购商品和接受应税劳务
      借:材料采购
        原材料
        固定资产等
        应交税费——应交增值税(进项税额) 
       贷:银行存款等
      2.进项税额转出
      企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;属于转作待处理财产损失的进项税额,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
      3.销售物资或者提供应税劳务
      企业销售货物或者提供应税劳务,按照营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按照实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回,做相反的会计分录。
      4.视同销售行为
      企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为,不能确认销售收入,但是按照税法规定,应视同对外销售处理,计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品,其会计分录为:
      借:在建工程
       贷:库存商品
         应交税费——应交增值税(销项税额)
      5.出口退税
      借:其他应收款
       贷:应交税费——应交增值税(出口退税)
      6.交纳增值税
      借:应交税费——应交增值税(已交税金)
       贷:银行存款
      (三)小规模纳税企业的账务处理
      小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税,销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票
      小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权,其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此,小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏,“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税,借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税,借方余额为多交纳的增值税。
      小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税,直接计入有关货物或劳务的成本,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,贷记“银行存款”科目。
      (四)营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
      1.一般纳税人差额征收的会计处理
      借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
        主营业务成本等(差额)
       贷:银行存款等(实际支付或应付的金额)
      对于期末一次性进行账务处理的企业
      借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
       贷:主营业务成本等
      2.小规模纳税人差额征税的会计处理
      借:应交税费——应交增值税
        主营业务成本等(差额)
       贷:银行存款等(实际支付或应付的金额)
      对于期末一次性进行账务处理的企业
      借:应交税费——应交增值税
       贷:主营业务成本等

    三、应交消费税

      (一)消费税概述
      消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。
      (二)应交消费税的账务处理
      企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税,借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税,借方余额为多交纳的消费税。
      1.销售应税消费品
      企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
      2.自产自用应税消费品
      企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。
      3.委托加工应税消费品
      需要交纳消费税的委托加工物资,应由受托方代收代缴消费税,受托方按照应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应缴消费税”科目。
      委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代交的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
      4.进口应税消费品
      企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银行存款”科目。

      四、应交营业税

      (一)营业税概述
      (二)应交营业税的账务处理
      企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税,借方登记已交纳的营业税,期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
      五、其他应交税费
      对于除上述税金以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等,企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算,贷方登记应交纳的有关税费,借方登记已交纳的有关税费,期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
      (一)应交资源税
      1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税
      借:营业税金及附加
       贷:应交税费——应交资源税
      2.企业自产自用应税产品应交纳的资源税
      借:生产成本、制造费用等
       贷:应交税费——应交资源税
      (二)应交城市维护建设税
      应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率
      借:营业税金及附加等
       贷:应交税费——应交城市维护建设税
      (三)应交教育费附加
      1.计算应交纳的教育费附加:
      借:营业税金及附加
       贷:应交税费——应交教育费附加
      2.交纳教育费附加:
      借:应交税费——应交教育费附加
       贷:银行存款
      (四)应交土地增值税
      1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的,转让时应交的土地增值税,
      借:固定资产清理
       贷:应交税费——应交土地增值税
      2.土地使用权在“无形资产”科目核算的
      借:银行存款
        累计摊销
        营业外支出(借方差额)
       贷:应交税费——应交土地增值税
         无形资产
         营业外收入(贷方差额)
      (五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
      企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。
      (六)应交个人所得税
      企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。


  • 上一篇文章:
  • 下一篇文章:

  • 分享到:
    最近更新
    各市会计信息网
  • 山东:
  • 济南会计信息网
  • 青岛会计信息网
  • 德州会计信息网
  • 东营会计信息网
  • 菏泽会计信息网
  • 莱芜会计信息网
  • 济宁会计信息网
  • 临沂会计信息网
  • 日照会计信息网
  • 聊城会计信息网
  • 泰安会计信息网
  • 潍坊会计信息网
  • 威海会计信息网
  • 烟台会计信息网
  • 淄博会计信息网
  • 枣庄会计信息网