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    2014《小企业会计证准则》详解流动负债核算的难点精讲

    编辑:佚名   点击: 更新时间:2014-7-31

    导读:

    《小企业会计准则》第四十六条规定:小企业的流动负债,是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

    小企业的流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

    《小企业会计准则》第四十七条规定:各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项,应当计入营业外收入

    小企业确实无法支付的应付账款、其他应付款:

    借:应付账款、其他应付款

    贷:营业外收入

    一、短期借款的核算

    《小企业会计准则》第四十八条规定:短期借款应当按照借款本金和借款合同利率应付利息日计提利息费用,计入财务费用

    (一)取得短期借款

    1.借入短期借款时,账务处理为:

    借:银行存款

    贷:短期借款

    2.银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款:

    借:应付票据

    贷:短期借款

    3.附追索权情形下的应收票据贴现:参见应收票据处理。

    (二)在应付利息日,应按短期借款本金和合同利率计算确定的利息费用:

    借:财务费用

    贷:应付利息

    (三)偿还短期借款时

    借:短期借款

    贷:银行存款

    二、应付职工薪酬的核算

    《小企业会计准则》第四十九条规定:应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

    小企业的职工薪酬包括:

    (一)职工工资、奖金、津贴和补贴;

    (二)职工福利费;

    (三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

    (四)住房公积金;

    (五)工会经费和职工教育经费;

    (六)非货币性福利;

    (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;

    (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

    【解读】

    小企业设置“应付职工薪酬”科目,核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

    小企业(外商投资)按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过“应付职工薪酬”科目核算。

    本科目按照“职工工资”“奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。

     《小企业会计准则》第五十条规定:小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况进行会计处理:

    (一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

    (二)应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本。

    (三)其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益。

    应付职工薪酬的主要账务处理:

    (一)月末,小企业应当将本月发生的职工薪酬,根据职工提供服务的受益对象,区分以下情况进行分配,账务处理为:

    借:生产成本、制造费用等(生产部门、提供劳务人员负担的)

    在建工程、研发支出(在建工程、无形资产开发项目负担)

    管理费用(管理部门人员负担的、因解除与职工的劳动关系给予的补偿)

    销售费用(销售部门人员负担的)

    贷:应付职工薪酬

    (二)小企业发放职工薪酬,应当区分以下情况进行处理:

    1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)时,账务处理为:

    借:应付职工薪酬

    贷:库存现金、银行存款、其他应收款、应交税费

    2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训时:

    借:应付职工薪酬

    贷:银行存款

    3.按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金时,账务处理为:

    借:应付职工薪酬

    贷:银行存款

    4.以其自产产品发放给职工(视同销售)时,账务处理为:

    借:应付职工薪酬

    贷:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

    同时,还应结转产成品的成本:

    借:主营业务成本

    贷:库存商品

    5支付因解除与职工劳动关系给予职工的补偿时,账务处理为:

    借:应付职工薪酬

    贷:库存现金、银行存款

    【解读】

    因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,在实际支付时计入当期损益,不采用在劳动合同解除日、按折现值预提的做法。


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